[ Pobierz całość w formacie PDF ]

M
e
n
e
d
ż
e
r
p
o
c
h
o
d
z
ą
c
y
z
k
r
a
j
u
n
a
l
e
ż
ą
c
e
g
o
d
o
U
E
b
ą
d
z

E
u
r
o
p
e
j
s
k
i
e
g
o
O
b
s
z
a
r
u
Gospodarczego albo Szwajcarii, może być zwolniony z ubezpieczenia w Polsce,
G
o
s
p
o
d
a
r
c
z
e
g
o
a
l
b
o
S
z
w
a
j
c
a
r
i
i
,
m
o
ż
e
b
y
ć
z
w
o
l
n
i
o
n
y
z
u
b
e
z
p
i
e
c
z
e
n
i
a
w
P
o
l
s
c
e
,
jeżeli w tym samym czasie jest ubezpieczony w swoim kraju.
j
e
ż
e
l
i
w
t
y
m
s
a
m
y
m
c
z
a
s
i
e
j
e
s
t
u
b
e
z
p
i
e
c
z
o
n
y
w
s
w
o
i
m
k
r
a
j
u
.
Rozporządzenie Rady EWG nr 1408/71 w art. 17 przewiduje jednak wyjątek,
który można zastosować do menedżerów. Zgodnie z tymi regulacjami jest
możliwe zawarcie przez państwa członkowskie tzw. porozumienia w interesie
określonych grup osób bądz
określonych osób podlegających przepisom
rozporządzenia. Takie porozumienie skutkuje podleganiem danej osoby
ubezpieczeniom społecznym w innym kraju, niż wynika to z zasad ogólnych.
Jednak inicjatywa zawarcia takiego porozumienia musi wyjść od zagranicznej
instytucji ubezpieczeniowej tego kraju, w którym menedżer jest ubezpieczony.
Do zawarcia porozumienia ze strony polskiej jest upoważniona wyłącznie
j
e
ś
l
i
c
e
n
t
r
a
l
a
Z
U
S
w
y
r
a
z
i
z
g
o
d
ę
n
a
z
w
o
l
n
i
e
n
i
e
d
a
n
e
j
o
s
o
b
y
centrala ZUS. Zatem jeśli centrala ZUS wyrazi zgodę na zwolnienie danej osoby
z obowiązku ubezpieczeń w Polsce, to wówczas składki ubezpieczeniowe
z
o
b
o
w
i
ą
z
k
u
u
b
e
z
p
i
e
c
z
e
ń
w
P
o
l
s
c
e
,
t
o
w
ó
w
c
z
a
s
s
k
ł
a
d
k
i
u
b
e
z
p
i
e
c
z
e
n
i
o
w
e
będzie można opłacać wyłącznie za granicą  zgodnie z przepisami
b
ę
d
z
i
e
m
o
ż
n
a
o
p
ł
a
c
a
ć
w
y
ł
ą
c
z
n
i
e
z
a
g
r
a
n
i
c
ą

z
g
o
d
n
i
e
z
p
r
z
e
p
i
s
a
m
i
czerwiec 2008 BIBLIOTEKA KSI
GOWEGO nr 6
48 Umowy w praktyce księgowego
obowiązującymi w danym kraju. Fakt formalnego zwolnienia z ubezpieczeń
o
b
o
w
i
ą
z
u
j
ą
c
y
m
i
w
d
a
n
y
m
k
r
a
j
u
w Polsce będzie potwierdzony odpowiednim formularzem wystawionym przez
zagraniczną instytucję ubezpieczeniową.
2. Obowiązki podatkowe
2.1. Podatek dochodowy
Przychodami z kontraktu menedżerskiego (w tym w ramach prowadzonej
przez menedżera działalności gospodarczej) są  zgodnie z art. 11 ust. 1 updof
 otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
pieniądze i wartości niepieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze
i innych nieodpłatnych świadczeń. Przychody te są kwalifikowane jako przychody
z działalności wykonywanej osobiście. Na podstawie bowiem art. 13 pkt 9 updof
za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10
ust. 1 pkt 2 updof, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów
o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów
o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych
w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej
 z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych przez osoby należące do składu
zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób
prawnych (niezależnie od sposobu powoływania tych osób).
UWAGA!
U
W
A
G
A
!
Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 19 lipca 2007 r. (sygn. K 11/06) uznał, że
T
r
y
b
u
n
a
ł
K
o
n
s
t
y
t
u
c
y
j
n
y
w
w
y
r
o
k
u
z
1
9
l
i
p
c
a
2
7
r
.
(
s
y
g
n
.
K
1
1
/
6
)
u
z
n
a
ł
,
ż
e
przepis o przychodach z usług zarządzania nie narusza konstytucji, chociaż na
p
r
z
e
p
i
s
o
p
r
z
y
c
h
o
d
a
c
h
z
u
s
ł
u
g
z
a
r
z
ą
d
z
a
n
i
a
n
i
e
n
a
r
u
s
z
a
k
o
n
s
t
y
t
u
c
j
i
,
c
h
o
c
i
a
ż
n
a
jego podstawie menedżerowie muszą płacić podatki w wyższej wysokości niż ci,
j
e
g
o
p
o
d
s
t
a
w
i
e
m
e
n
e
d
ż
e
r
o
w
i
e
m
u
s
z
ą
p
ł
a
c
i
ć
p
o
d
a
t
k
i
w
w
y
ż
s
z
e
j
w
y
s
o
k
o
ś
c
i
n
i
ż
c
i
,
którzy osiągają dochody z działalności gospodarczej prowadzonej w innym
k
t
ó
r
z
y
o
s
i
ą
g
a
j
ą
d
o
c
h
o
d
y
z
d
z
i
a
ł
a
l
n
o
ś
c
i
g
o
s
p
o
d
a
r
c
z
e
j
p
r
o
w
a
d
z
o
n
e
j
w
i
n
n
y
m
zakresie niż usługi zarządzania.
z
a
k
r
e
s
i
e
n
i
ż
u
s
ł
u
g
i
z
a
r
z
ą
d
z
a
n
i
a
.
Również koszty uzyskania przychodu przy kontrakcie menedżerskim są
zryczałtowane. Zostały określone kwotowo  identycznie jak w przypadku umowy
o pracę. Oznacza to, że menedżer może przychód z danego miesiąca pomniejszyć
o 111,25 zł, a w zeznaniu rocznym łącznie o 1335 zł (w 2008 r.). Jeżeli jednak
menedżer świadczy usługi dla więcej niż jednego przedsiębiorcy, koszty te nie
mogą przekroczyć łącznie 2002,05 zł za rok podatkowy (w 2008 r.).
 Przychody uzyskiwane na podstawie kontraktu menedżerskiego, nawet jeżeli
tego rodzaju umowa zawarta została w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej, zaliczane są (...) do przychodów z działalności wykonywanej
osobiście. Ustawodawca jednoznacznie wykluczył możliwość zaliczania
przychodów z tego tytułu do przychodów z pozarolniczej działalności
gospodarczej. Tym samym nie jest możliwe pomniejszanie przychodu
o poniesione koszty uzyskania przychodu w sposób przewidziany dla podmiotów
osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ustawodawca
www.bk.infor.pl
Kontrakt menedżerski
49
bowiem wyraz
nie ograniczył tu wysokość kosztów  do wysokości określonej
w art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy z 26 lipca 1991 r.
(Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z 5 grudnia 2006 r., nr IS
BI/4117-0078/06)
UWAGA!
U
W
A
G
A
!
Menedżerowie nie mają prawa do uwzględnienia kosztów uzyskania
M
e
n
e
d
ż
e
r
o
w
i
e
n
i
e
m
a
j
ą
p
r
a
w
a
d
o
u
w
z
g
l
ę
d
n
i
e
n
i
a
k
o
s
z
t
ó
w
u
z
y
s
k
a
n
i
a
przychodów w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Nie wolno im również
p
r
z
y
c
h
o
d
ó
w
w
w
y
s
o
k
o
ś
c
i
k
o
s
z
t
ó
w
f
a
k
t
y
c
z
n
i
e
p
o
n
i
e
s
i
o
n
y
c
h
.
N
i
e
w
o
l
n
o
i
m
r
ó
w
n
i
e
ż
skorzystać w rocznym rozliczeniu podatku z podwyższonych kosztów
s
k
o
r
z
y
s
t
a
ć
w
r
o
c
z
n
y
m
r
o
z
l
i
c
z
e
n
i
u
p
o
d
a
t
k
u
z
p
o
d
w
y
ż
s
z
o
n
y
c
h
k
o
s
z
t
ó
w
 pracowniczych w związku z dojazdem do firmy pracy środkami transportu

p
r
a
c
o
w
n
i
c
z
y
c
h

w
z
w
i
ą
z
k
u
z
d
o
j
a
z
d
e
m
d
o
f
i
r
m
y
p
r
a
c
y
ś
r
o
d
k
a
m
i
t
r
a
n
s
p
o
r
t
u
autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej.
a
u
t
o
b
u
s
o
w
e
g
o
,
k
o
l
e
j
o
w
e
g
o
,
p
r
o
m
o
w
e
g
o
l
u
b
k
o
m
u
n
i
k
a
c
j
i
m
i
e
j
s
k
i
e
j
.
Co do zasady menedżer jest opodatkowany na zasadach ogólnych, czyli
według obowiązującej skali. Zatem w zależności od tego, w którym progu
podatkowym będzie się mieścił jego dochód, podatek zapłaci według stawek 19%,
30% lub 40%. Będzie tak nawet wtedy, gdy umowa jest zawierana w ramach
prowadzonej przez menedżera działalności gospodarczej. Ponieważ przychody
z kontraktu menedżerskiego zawsze musi potraktować jako przychody
z działalności wykonywanej osobiście, nie ma możliwości opodatkowania ich 19%
stawką liniową. Taką stawkę menedżer prowadzący działalność gospodarczą ma
prawo zastosować do pozostałych przychodów osiąganych z tej działalności (czyli
niepochodzących z kontraktu menedżerskiego). Prawidłowość takiego rozdziału
potwierdzają również organy podatkowe.
 (& ) Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
zawierają zapisu, na podstawie którego brak byłoby możliwości świadczenia
usług na rzecz tego samego podmiotu gospodarczego zarówno w ramach
prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie jednolitej
stawki podatku w wysokości 19% i w ramach kontraktu menedżerskiego.
Reasumując powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w A
omży stwierdził, że
w opisanym przez Pana we wniosku stanie faktycznym uzyskiwane przychody
z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
na rzecz tego samego podmiotu, z którym zawarł Pan kontrakt menedżerski,
mogą być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
zasadach określonych w art. 30c, tj. jednolitym podatkiem dochodowym od [ Pobierz całość w formacie PDF ]